Economia, management e diritto

Il presente volume, che rappresenta la seconda edizione riveduta e aggiornata del testo pubblicato nel 2007, intende offrire una panoramica sulle problematiche a livello di imposte di successione e di donazione svizzere, in ambito internazionale nonché presentare le convenzioni stipulate dalla Svizzera con altri Stati in vista di evitare le doppie imposizioni che potrebbero verificarsi in materia di imposte di successione. Il testo presenta pure degli esempi pratici con la relativa proposta di soluzione, che possono essere così riassunti:
◆ un esempio riferito ai rapporti con la Repubblica di Finlandia nell’ambito del quale vengono messe in risalto le problematiche derivanti dall’utilizzo, ai fini della determinazione delle quote pertoccanti agli eredi e ai legatari, del metodo di calcolo proporzionale e/o di quello oggettivo;
◆ un esempio riferito ai rapporti con la Repubblica federale tedesca, relativo ad un caso in cui il de cuius risulta essere domiciliato fiscalmente in entrambi gli Stati contraenti. Si simula una procedura di conciliazione nell’intento di stabilire, applicando a cascata i criteri previsti dalla convenzione, il luogo del domicilio prevalente;
◆ degli esempi riferiti ai rapporti con gli Stati Uniti d’America, nei quali si evidenziano la portata e l’applicazione degli artt. III e IV della relativa convenzione;
◆ un esempio riferito ai rapporti con l’Italia, Stato con il quale non è stata conclusa una convenzione intesa ad evitare la doppia imposizione in materia di imposte di successione.
Il testo si riferisce alla situazione in vigore al 31.08.2016.

La Costituzione federale prevede una disposizione che vieta la doppia imposizio­ne intercantonale, la cui applicazione riveste una notevole importanza per il nostro Stato confederale. Era quindi particolarmente sentita la necessità di avere una pubblicazione in lingua italiana che chiarisse i criteri, le modalità e le procedure riguardanti questa problematica. Per assolvere questa finalità il Centro di compe­tenze tributarie della SUPSI ha proceduto, ad opera del signor lic. oec. Fernando Ghiringhelli, alla traduzione ed alla completazione del testo del Prof. Peter Locher intitolato “Einfuhrung in das interkantonale Steuerrecht”. Questo lavoro costituisce indubbiamente un aiuto importante per avvocati, fidu­ciari e persone interessate alla fiscalità in quanto consente di meglio comprende­re la complessità delle questioni legate alla necessità di evitare la doppia imposi­zione intercantonale.

Il presente volume intende offrire al lettore un panoramica sulle problematiche che si presentano, a livello di imposte di successione e di donazione svizzere, nell’ambito internazionale, nonchè presentare le dieci convenzioni stipulate dalla Svizzera con altri Stati intese ad eliminare la doppia imposizione in materia di imposte di successione, soffermandosi in particolare su quelle, stipulate con la Repubblica federale tedesca e con gli Stati Uniti d’America, che si applicano maggiormente in ambito ticinese. Il testo presenta anche quattro casi pratici con la relativa proposta di soluzione: – un caso riferito ai rapporti con la Repubblica austriaca nell’ambito del quale viene messa in risalto, tra l’altro, la questione relativa alla determinazione e all’imposizione nei due Stati contraenti delle quote pertoccanti agli eredi e ai legatari. Viene presentato il metodo applicato di regola in Svizzera (metodo proporzionale, utilizzato anche nei rapporti intercantonali), che non sempre porta a risultati soddisfacenti dal profilo dell’equità, specialmente se l’altro Stato utilizza, ai fini dell’imposizione degli eredi e dei legatari, il metodo oggettivo; – un caso riferito ai rapporti con la Repubblica federale tedesca, nell’ambito del quale si esaminano le conseguenze derivanti dal fatto che la persona defunta risulta essere domiciliata, ai sensi della convenzione, in ambedue gli Stati contraenti. Vengono passati in rassegna i criteri applicabili a cascata allorquando si è in presenza di un doppio domicilio e si fa riferimento alle problematiche che si presentano quando, ai fini della determinazione del domicilio prevalente, si deve far capo alla procedura di conciliazione; – un caso riferito ai rapporti con gli Stati Uniti d’America, a seguito dell’apertura nel Canton Ticino della successione di un cittadino statunitense (successione imponibile nel Canton Ticino per il fatto che il de cuius è quivi domiciliato e negli USA per il fatto che il de cuius è cittadino statunitense). Si esaminano i conteggi da effettuare (computo incrociato delle imposte di successione prelevate nei due Stati o di parte di esse), qualora gli eredi o un loro rappresentante formulino, nei termini previsti dalla convenzione, un’istanza con la quale si chiede di eliminare totalmente o parzialmente, a seconda dei casi, la doppia imposizione; – un caso riferito ai rapporti con l’Italia, Stato con il quale non è stata conclusa una convenzione intesa ad evitare la doppia imposizione in materia di imposte di successione.

Diritto penale tributario e scambio di informazioni fiscali tra autorità amministrative sono da sempre temi che appassionano il Prof. Dr. Marco Bernasconi. Gli scritti in suo onore, pubblicati in occasione dei suoi 75 anni, riprendono il titolo di una delle sue più importanti pubblicazioni (“Contravvenzioni e delitti fiscali nel diritto federale svizzero e cantonale ticinese”), soffermandosi sulle prossime riforme e su particolari aspetti, talvolta anche complessi, che contraddistinguono il diritto penale fiscale e l’assistenza amministrativa. Questo volume raccoglie 25 contributi, che spaziano dall’implementazione nel diritto svizzero delle Raccomandazioni del GAFI allo scambio automatico di informazioni (secondo i modelli OCSE, UE, FATCA), dalle possibili modifiche del diritto penale tributario volte ad attenuare il segreto bancario nei confronti dei contribuenti residenti in Svizzera all’iniziativa popolare federale “Sì alla protezione della sfera privata”. Si passa dalla diligenza delle banche in materia fiscale alla possibilità, per esse, di dedurre le multe fiscali. Nel campo del diritto penale tributario si esaminano gli aspetti legali relativi all’autodenuncia spontanea, alla voluntary disclosure, all’amnistia fiscale, all’imposta preventiva, alle successioni e alle donazioni, all’imposta alla fonte, ai coniugi, ai rappresentanti contrattuali, alle imposte indirette, alle distribuzioni dissimulate di utile, alle prescrizioni, alla relazione fra le procedure di ricupero d’imposta e di contravvenzione per sottrazione d’imposta, ecc. Questi studi sono un omaggio al Prof. Dr. Marco Bernasconi, per il suo significativo apporto nei campi scientifico, didattico, accademico e storico.

Il 1° gennaio 2017 sono entrate in vigore in Svizzera le basi giuridiche di diritto internazionale e di diritto interno che introducono due nuove forme di assistenza amministrativa in materia fiscale: lo scambio automatico e lo scambio spontaneo di informazioni. Contemporaneamente, si è introdotto un nuovo regime per l’assistenza amministrativa. Il presente commentario si concentra sullo scambio automatico delle informazioni. In primo luogo, passa in rassegna le disposizioni più importanti della Convenzione multilaterale sull’assistenza amministrativa. Quest’ultima riveste una funzione di convenzione di base, definendo i presupposti ed il campo di applicazione materiale, personale e temporale dell’assistenza su domanda e dello scambio spontaneo e costituendo il fondamento per l’implementazione dell’Accordo dell’OCSE sullo scambio automatico di informazioni. Le disposizioni di questo Accordo sono, in seguito, oggetto di commento individuale, unitamente a quelle dello standard comune di comunicazione, che fondano i nuovi oneri di diligenza delle istituzioni finanziarie, introdotti con lo scambio automatico. Una base materiale distinta e speciale per l’applicazione dello scambio automatico con i Paesi membri dell’Unione europea (UE) è l’accordo in proposito tra Svizzera ed UE, le cui disposizioni sono oggetto nel commentario di puntuale raffronto con le analoghe disposizioni degli strumenti dell’OCSE, in modo tale da poterne evidenziare similitudini e differenze. Vengono, inoltre, commentate tutte le disposizioni della legge interna di esecuzione degli strumenti internazionali sullo scambio automatico delle informazioni, ovvero della Legge federale sullo scambio automatico internazionale di informazioni a fini fiscali (LSAI). In conclusione, al fine di consentire un confronto con il meccanismo di funzionamento dello scambio delle informazioni in seno all’UE, vengono commentate le disposizioni della Direttiva che sancisce tale forma di assistenza, nelle sue diverse declinazioni, nei rapporti tra i Paesi membri.